Договором ГПХ на практике называют гражданско-правовой договор, по которому физическое лицо, не являющееся ИП, выполняет работы или оказывает услуги компании или ИП. Чаще всего это договор возмездного оказания услуг или подряда. С 1 января 2026 года налоги с таких выплат считаются по новому Налоговому кодексу, а заказчик удерживает их как налоговый агент.
Коротко
- ГПХ – не отдельный вид договора. Основные варианты – подряд (ст. 616 Гражданского кодекса РК, Особенная часть, далее – ГК) и возмездное оказание услуг (ст. 683 ГК).
- Доход физлица по ГПХ от налогового агента облагается ИПН у источника выплаты (ст. 427, 440 Налогового кодекса РК 2025 года, далее – НК).
- С дохода удерживаются ОПВ 10%, взносы ОСМС 2% и социальные отчисления 5% (ст. 244, 249 Социального кодекса РК, далее – СК, ст. 28 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании», далее – Закон об ОСМС).
- ИПН 10% с дохода за вычетом соцплатежей и базового вычета 30 МРП (129 750 тенге в 2026 году) (ст. 363, 403, 439 НК).
- Социальный налог и отчисления работодателя на ОСМС с выплат по ГПХ не платятся – их объект связан с доходами работников (ст. 556 НК, ст. 27 Закона об ОСМС).
Подряд и услуги: в чем разница
| Договор | Суть | Норма |
|---|---|---|
| Подряд | Подрядчик выполняет работу и сдает результат в установленный срок, заказчик принимает и оплачивает. Работа выполняется за риск подрядчика | ст. 616 ГК |
| Возмездное оказание услуг | Исполнитель совершает действия или ведет деятельность, заказчик оплачивает услуги. По общему правилу услуги оказываются лично | ст. 683, 684 ГК |
Оплата услуг производится в сроки и порядке, указанные в договоре. Если исполнение стало невозможным по вине заказчика, услуги оплачиваются полностью (ст. 685 ГК).
Чем ГПХ отличается от трудового договора
| Параметр | Трудовой договор | Договор ГПХ |
|---|---|---|
| Регулирование | Трудовой кодекс РК | Гражданский кодекс РК |
| Предмет | Выполнение трудовой функции | Конкретная работа или услуга |
| Подчинение распорядку | Да | Нет, исполнитель самостоятелен |
| Отпуск, гарантии ТК | Да | Нет |
| Социальный налог, отчисления ОСМС, ОПВ работодателя | Да | Нет |
| ОПВ, взносы ОСМС, социальные отчисления | Да | Да, удерживаются из дохода |
Налоги и платежи с ГПХ в 2026 году
| Платеж | Ставка и база | Норма |
|---|---|---|
| ОПВ | 10% от дохода, не более 50 МЗП | подп. 1 п. 1 ст. 249 СК |
| Взносы ОСМС | 2% от дохода, не более 20 МЗП | п. 1, 5-2 ст. 28, п. 2 ст. 29 Закона об ОСМС |
| Социальные отчисления | 5% от дохода минус ОПВ, не более 7 МЗП | ст. 244, п. 3 ст. 245 СК |
| ИПН | 10% с облагаемого дохода, с годового дохода свыше 8 500 МРП – 15% | ст. 363, 439 НК |
Все суммы удерживаются из дохода исполнителя. ИПН перечисляется не позднее 25 календарных дней после месяца выплаты (п. 4 ст. 440 НК), ОПВ и социальные отчисления – не позднее 25 числа следующего месяца (п. 9 ст. 248, п. 3 ст. 246 СК). МЗП в 2026 году – 85 000 тенге.
Формула и пример
Облагаемый доход = доход по ГПХ – ОПВ – взносы ОСМС – социальные отчисления – базовый вычет (п. 2 ст. 439, ст. 402 НК). Базовый вычет 30 МРП применяется только у одного агента. Если у заказчика исполнитель одновременно работает по трудовому договору, вычет сначала применяется к зарплате (п. 3 ст. 437 НК).
Пример. Вознаграждение за месяц 300 000 тенге, вычет применяется у этого заказчика:
- ОПВ 10% – 30 000 тенге,
- взносы ОСМС 2% – 6 000 тенге,
- социальные отчисления 5% с 270 000 – 13 500 тенге,
- ИПН 10% с (300 000 – 30 000 – 6 000 – 13 500 – 129 750) = 120 750 – 12 075 тенге,
- к выплате исполнителю – 238 425 тенге.
Если исполнитель – ИП или применяет режим для самозанятых, налоги с его дохода заказчик не удерживает: доход по ст. 427 НК – это доход физлица, не являющегося ИП.
Риск переквалификации в трудовые отношения
Если по факту исполнитель выполняет трудовую функцию, а не конкретную работу, отношения могут быть признаны трудовыми. Тогда заказчику доначислят социальный налог, отчисления и пени. Признаки риска:
- работа постоянная, без конкретного результата или объема,
- исполнитель подчиняется распорядку и графику заказчика,
- договор перезаключается с тем же лицом месяц за месяцем,
- оплата фиксированная ежемесячная, как зарплата,
- приемка не оформляется актами.
Как оформить договор ГПХ
- Опишите предмет конкретно: какие работы или услуги, объем, результат.
- Укажите срок выполнения и сдачи результата (ст. 616 ГК).
- Определите цену и порядок оплаты (ст. 685 ГК, ст. 621 ГК для подряда).
- Предусмотрите акт выполненных работ (оказанных услуг) – он подтверждает приемку и расходы заказчика.
- Укажите ИИН исполнителя и реквизиты сторон.
Когда стоит обратиться к юристу
Юрист нужен, если вы массово привлекаете исполнителей по ГПХ, договоры длятся годами с одними и теми же людьми или налоговый орган уже запросил документы. Правильно составленный договор и акты снижают риск переквалификации и доначислений.
Нормы приведены по редакциям Гражданского кодекса РК (Особенная часть), Налогового кодекса РК от 18.07.2025 № 214-VIII, Социального кодекса РК и Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании», проверенным на 06.10.2026.